Φορολογική κατοικία Κύπρου και κανόνες μη-domiciled

Ο παρών οδηγός συνοψίζει πώς ένα φυσικό πρόσωπο καθίσταται φορολογικός κάτοικος Κύπρου (κανόνας 183 ημερών / 60 ημερών), πώς καθορίζεται το “domicile” για σκοπούς Ειδικής Εισφοράς για την Άμυνα (SDC) και οι αντίστοιχες φορολογικές συνέπειες. Όλες οι νομικές αναφορές πιο κάτω παραπέμπουν στα επίσημα κείμενα του CyLaw.

Φορολογική κατοικία στην Κύπρο

Ένα φυσικό πρόσωπο είναι φορολογικός κάτοικος Κύπρου αν πληροί ένα από τα ακόλουθα κριτήρια:

• Κανόνας 183 ημερών: Παρουσία στην Κύπρο για τουλάχιστον 183 ημέρες μέσα στο φορολογικό έτος· ή
• Κανόνας 60 ημερών: Πρέπει να πληρούνται όλα τα πιο κάτω:
  • Παραμονή στην Κύπρο για τουλάχιστον 60 ημέρες μέσα στο φορολογικό έτος·
  • Μη διαμονή σε οποιοδήποτε άλλο κράτος για περισσότερες από 183 ημέρες αθροιστικά·
  • Να μην είναι φορολογικός κάτοικος οποιουδήποτε άλλου κράτους·
  • Να ασκεί επιχείρηση και/ή εργασία στην Κύπρο και/ή να κατέχει θέση διευθυντή σε εταιρεία φορολογικό κάτοικο Κύπρου οποτεδήποτε κατά τη διάρκεια του φορολογικού έτους·
  • Να διατηρεί μόνιμη κατοικία στην Κύπρο (ιδιόκτητη ή ενοικιαζόμενη).

Domicile και ο κανόνας τεκμαιρόμενης κατοικίας 17/20

Το domicile είναι διακριτό από τη φορολογική κατοικία και την ιθαγένεια. Η γενική έννοια (domicile καταγωγής / domicile επιλογής) ορίζεται στον περί Διαθηκών και Διαδοχής Νόμο (Κεφ. 195).

Για σκοπούς SDC, ο νόμος προσθέτει τεκμαιρόμενη ρύθμιση:
«Νοείται ότι, ανεξαρτήτως της κατοικίας καταγωγής, οποιοδήποτε άτομο είναι κάτοικος στη Δημοκρατία, όπως ορίζεται από τις διατάξεις του περί Φορολογίας του Εισοδήματος Νόμου, για τουλάχιστον δεκαεπτά (17) από τα τελευταία είκοσι (20) έτη πριν από το φορολογικό έτος, λογίζεται ως κάτοικος (domicile) στη Δημοκρατία.»

Ειδική Εισφορά για την Άμυνα (SDC)

Η SDC επιβάλλεται μόνο σε φυσικά πρόσωπα φορολογικούς κατοίκους Κύπρου που είναι domiciled στην Κύπρο. Οι βασικοί συντελεστές είναι:

• Μερίσματα: 17% (Άρθρο 3(2)(α))
• Παθητικοί τόκοι: 17% (Άρθρο 3(2)(β)); εξαιρούνται τόκοι από συνήθεις εμπορικές δραστηριότητες
• Ενοίκια: 3% επί του 75% του ακαθάριστου ενοικίου (αποτελεσματικά 2,25%) (Άρθρο 3(2)(δ))
• Ορισμένα χρεόγραφα: 3% επί τόκων από καθορισμένα κρατικά/εταιρικά χρεόγραφα (Άρθρο 3(2)(γ))

Φόρος Κεφαλαιουχικών Κερδών (CGT)

Φόρος Κεφαλαιουχικών Κερδών επιβάλλεται μόνο στις διαθέσεις ακίνητης ιδιοκτησίας στην Κύπρο και σε μετοχές εταιρειών που αντλούν πάνω από 50% της αξίας τους από τέτοια κυπριακή ακίνητη ιδιοκτησία. Τα κέρδη από διάθεση «τίτλων» (π.χ. μετοχές, ομόλογα, μερίδια αμοιβαίων κεφαλαίων) κατά τα λοιπά απαλλάσσονται.

Τι προσφέρουμε

• Έλεγχος domicile / 17-στα-20: Έγγραφη γνωμοδότηση για καθεστώς dom vs non-dom και σημεία κινδύνου.
• Ίδρυση εταιρείας: Σύσταση κυπριακής εταιρείας και onboarding διευθυντών.

Παράδειγμα

Κυπριακή εταιρεία διανέμει μέρισμα €100.000 από κέρδη: ένας domiciled φορολογικός κάτοικος καταβάλλει SDC 17% (€17.000) συν εισφορές GHS (ΓεΣΥ) εφόσον εφαρμόζονται. Ένας non-dom φορολογικός κάτοικος καταβάλλει 0% SDC (οι εισφορές GHS μπορεί να ισχύουν).